Impuestos sobre la Riqueza

Concepto

Agrupa todos los impuestos que gravan el stock de capital de una persona.

Tipos

• IPN (Impuesto sobre el Patrimonio Neto)
• ISD (Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones)
• ITP (Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales)
• IIVTNU (Impuesto sobre el Incremento del Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana)
• IBI (Impuesto sobre Bienes Inmuebles)

Impuesto sobre el Patrimonio Neto (IPN)

Grava la titularidad por parte de una persona física de un Patrimonio Neto: bienes y derechos de contenido económico menos deudas y gravámenes que recaigan sobre dicho patrimonio.

Características

• Impuesto periódico
• General
• Personal
• Grava el valor neto de la riqueza
• Complementario al Impuesto sobre la Renta (IRPF)

El IPN es complementario al IRPF porque implícitamente permite gravar de forma adicional las rentas del capital y porque juega un papel muy relevante en su gestión.

Justificación del IPN

Principio de Equidad

• La propiedad de un patrimonio otorga una capacidad de pago adicional a la renta.
• La propiedad dota al sujeto de seguridad, prestigio y poder económico.
• La riqueza se distribuye de manera más desigual que la renta, por lo que el IPN busca una distribución más equitativa.

Punto de Vista de la Eficiencia

• El IPN incentiva un uso más productivo del patrimonio.
• Tener un patrimonio implica el pago de impuestos, lo que incentiva a los individuos a emplearlo de forma eficiente.

Control Cruzado de la Información

• Permite conocer la composición y el valor del patrimonio de una persona cada año.
• Esta información se puede utilizar para controlar el cumplimiento del IRPF o del ISD, reduciendo el fraude.

Estructura del Impuesto

Sujeto Pasivo

Personas físicas.

Base Imponible

Patrimonio Neto del sujeto.

Reglas de Valoración

Mínimo Exento

Al ser elevado, evita la tributación de numerosas personas titulares de pequeños patrimonios.

Tarifa Impositiva y Límite

• Tipo único proporcional: Es lineal, pero la existencia del mínimo exento permite que el impuesto sea progresivo.
• Tipos impositivos progresivos: La tarifa está formada por tipos de gravamen marginales que crecen con la Base Imponible. Lo más frecuente es que se establezca una tarifa por escalones o tramos.

Para evitar un exceso de gravamen, la normativa establece un límite conjunto para las cuotas del IP y del IRPF.

Periodo Impositivo y Devengo

El IPN grava una situación, la titularidad de un patrimonio, el día del devengo del impuesto. En España, el 31 de diciembre se tributa por los bienes y derechos de los que se sea titular en dicha fecha.

Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (ISD)

Concepto

Grava los incrementos patrimoniales gratuitos que obtiene una persona como consecuencia de una transmisión mortis causa (por causa de muerte).

Importante: Deben gravarse las donaciones para evitar la posible elusión fiscal.

Características

• Es ocasional.
• General.
• Recae sobre el valor neto de la herencia o donación.
• Grava la transmisión gratuita del patrimonio.
• Complementario del IRPF (ambos gravan incrementos patrimoniales).

Justificación del Impuesto

1. Complementariedad con el IRPF

Los incrementos de patrimonio obtenidos a través de herencia o donación aumentan la capacidad de pago de los herederos o donatarios. Según Haig-Simons, este incremento de patrimonio debería estar gravado en el IRPF, pero por diferentes razones se grava mediante este impuesto y por eso es complementario al IRPF.

2. Motivos Redistributivos

Las herencias sirven para mantener la riqueza en unos mismos grupos familiares y perpetúan las desigualdades, por lo que mediante su gravamen se consigue una sociedad más igualitaria. Se defiende que las herencias soporten una mayor carga fiscal con el objetivo de que parte de la misma se redistribuya entre el conjunto de la sociedad.

Críticas a los Motivos Redistributivos

• Impuesto poco efectivo para redistribuir, ya que los patrimonios elevados eluden el impuesto mediante diferentes operaciones.
• Arbitrariedad del impuesto: solo grava la transmisión físico-financiera pero no el capital humano, lo que genera alteraciones en la conducta económica de los individuos.

3. Desde el Punto de Vista de la Eficiencia

El impuesto pretende evitar los desincentivos a trabajar de aquellas personas que reciben una herencia. Sin embargo, el impacto en los incentivos es mucho más complejo, ya que hay que considerar no solo el comportamiento de los herederos, sino también del causante.

4. Administración de los Impuestos

El ISD permite obtener información sobre la transmisión de la propiedad a título gratuito, por lo que se puede configurar como un instrumento de control del Impuesto sobre la Renta y del Patrimonio. En la medida en que la gestión y recaudación del ISD esté en manos de gobiernos autonómicos, la obtención de información para controlar estos impuestos puede verse afectada de manera negativa si no existe un sistema de colaboración entre las distintas administraciones tributarias.

Tipología de la Imposición sobre Sucesiones

A. Impuesto sobre el Caudal Relictual

Grava de manera real y objetiva el volumen total de la masa hereditaria, la cual se redistribuye entre los herederos después de pagar el impuesto. Se grava la herencia y no a los herederos.

B. Impuesto sobre las Porciones Hereditarias

Tiene características opuestas al anterior.

Ventajas

• Más equitativo al poderse personalizar.

Inconvenientes

• Mayor dificultad de gestión, puesto que se tendrá que realizar una valoración de cada porción hereditaria y una declaración por cada heredero.

La mayoría de los países industrializados utilizan el impuesto sobre las porciones hereditarias.