CÁLCULO DE LAS DESVIACIONES EN EL MÉTODO DE LOS COSTES ESTÁNDAR
MATERIAS PRIMAS
La desviación global aparece al comparar una situación estándar (cantidad preestablecida por coste unitario preestablecido) y una situación real (cantidad real por coste unitario real). Se expresa por la siguiente diferencia:
Qs*Ps – Qr*Pr donde:
Qs: Cantidad estándar ajustada a la producción real de la empresa.
Ps: Precio unitario estándar de las materias primas.
Qr: Cantidad real de materias primas.
Pr: Precio unitario real de las materias primas.
Qs*Ps – Qr*Ps + Qr*Ps – Qr* Pr
Qs* Ps – Qr* Ps= (Qs-Qr)* Ps Desviación Técnica o en Rendimiento
Qr* Ps – Qr* Pr= (Ps – Pr)* Qr Desviación Económica
DESVIACIÓN EN MANO DE OBRA
La desviación global aparece al comparar una situación estándar (horas preestablecidas por coste unitario preestablecido) y una situación real (horas realmente trabajadas por coste o importe real de cada hora). Se expresa por la siguiente diferencia:
Hs* Ss- Hr* Sr
Hs: Horas estándar ajustada a la producción real de la empresa.
Ss: Importe estándar de cada hora.
Hr: Horas reales trabajadas.
Sr: Importe real de cada hora.
Hs* Ss – Hr* Ss + Hr*Ss – Hr* Sr
Hs* Ss – Hr* Ss= (Hs- Hr)* Ss Desviación Técnica o en Rendimiento
Hr* Ss – Hr* Sr= (Ss – Sr)* Hr Desviación Económica
DESVIACIONES EN COSTES INDIVISIBLES. PLANTEAMIENTO
El centro de actividad, desde el punto de vista del análisis y control de la gestión, es deseable que corresponda a una división real de la empresa convirtiéndose entonces en un centro de responsabilidades. Este planteamiento; es decir, el recoger las cargas directas al producto aplicables a esta división real juntamente con las cargas indirectas al producto correspondientes a esta misma división real, ofrece un gran interés para el establecimiento de presupuestos y para el control de gestión convirtiéndose en centro contable.
Tal centro de actividad comprende unos costes elementales, pero comprende igualmente otros componentes que suelen denominarse gastos generales, cargas indirectas o costes indivisibles. Estas cargas indirectas pueden recogerse en cuentas de centros de actividad. Estas cargas pueden clasificarse en fijas y variables o proporcionales en función del número de unidades de producción o de unidades de obra de cada centro de actividad.
En el caso de los costes elementales podemos obtener una desviación en la cantidad y una desviación en el coste; mientras que en el caso de las cargas indirectas, el problema es más complicado por tratarse de costes indivisibles. Los costes indivisibles están compuestos por costes fijos y costes variables.
Para entroncar el método del coste estándar con el presupuesto de un centro de actividad se parte de un análisis a c/p que supone:
- Los costes “no fijos” son variables.
- El término “variable” es sinónimo de directamente proporcional.
- La proporcionalidad se establece con relación a la producción del centro de actividad o al volumen de unidades de obra que en él se obtienen.
- Las características reales y preestablecidas del centro de actividad; se sitúan en el cuadro de una infraestructura invariable a la que corresponde el mismo importe de cargas fijas.
LOS MÉTODOS CLÁSICOS DEL CÁLCULO DE LAS DESVIACIONES EN COSTES INDIVISIBLES
Los métodos clásicos para calcular las desviaciones de los costes indivisibles son el método eurocontinental y el anglosajón. Para la aplicación de cualquiera de los dos, es necesario conocer:
Situación Prestablecida
- La producción del centro presupuestada como normal.
- La producción presupuestada como normal para la empresa.
- El rendimiento normal por unidad.
- La producción del centro presupuestada correspondiente a la producción real de la empresa.
- El precio preestablecido de la producción del centro (unidad de obra).
Situación Real
- La producción real del centro.
- La producción real de la empresa.
- El rendimiento real unitario.
- El coste real de la unidad de obra.
LAS DESVIACIONES EN COSTES INDIVISIBLES: EL MÉTODO EUROCONTINENTAL
La desviación global aparece al comparar una situación estándar (producción del centro preestablecida por coste unitario preestablecido) y una situación real (producción del centro real por coste unitario real). Se expresa por la siguiente diferencia:
Us*Cs – Ur* Cr donde:
Us: Producción estándar u horas estándar del centro ajustadas a la producción real de la empresa.
Cs: Precio estándar total de la unidad de obra.
Ur: Horas realmente trabajadas.
Cr: Coste unitario completo real por hora.
DESVIACIÓN EN RENDIMIENTO, EFICIENCIA O CONSUMO
Us* Cs – Ur* Cs + Ur*Cs – Ur*Cr
Us* Cs – Ur* Cs= (Us- Ur)* Cs Desviación en Rendimiento
DESVIACIÓN EN CAPACIDAD Y DESVIACIÓN EN PRESUPUESTO
Ur* Cs – Ur* Cr= (Cs – Cr)* Ur Desviación Económica
Esta desviación económica puede ser debida al efecto de producción del centro o al efecto de presupuestación. Para separar estos dos efectos, la desviación económica se divide en desviación en actividad o capacidad y desviación en presupuesto o coste de factores. Para llegar a estas desviaciones, introducimos en la desviación económica el siguiente término:
(Ur* Csv + Up* Csf) con lo que obtendremos:
[Ur* Cs – (Ur* Csv + Up* Csf)] +[ (Ur* Csv + Up* Csf) – Ur* Cr] donde:
Csv: Coste unitario variable estándar
Csf: Coste unitario fijo estándar
Up: Horas presupuestadas del centro para la producción estándar de la empresa
Ur* Cs – (Ur* Csv + Up* Csf) Desviación en Capacidad
(Ur* Csv + Up* Csf) – Ur* Cr Desviación en Presupuesto
LAS DESVIACIONES EN COSTES INDIVISIBLES: EL MÉTODO TRADICIONAL ANGLOSAJÓN
La desviación global es la misma que por el método eurocontinental.
Us* Ps – Ur* Pr donde:
Us*Ps – Ur* Ps + Ur* Ps – Ur*Pr
Us*Ps – Ur* Ps= (Us – Ur)* Ps Desviación en Rendimiento
Ur* Ps – Ur*Pr= (Ps – Pr)* Ur Desviación en Precios
Ur* Ps – Up* Ps + Up* Ps – Ur* Pr
Ur* Ps – Up* Ps= (Ur – Up)* Ps Desviación en Capacidad
Up* Ps – Ur* Pr Desviación del Presupuesto
COMPARACIÓN DE LOS MÉTODOS DE CÁLCULO DE LAS DESVIACIONES EN COSTES INDIVISIBLES
El método eurocontinental va buscando, con preferencia la cobertura de los costes fijos del centro, mientras que el método anglosajón se centra en valorar la pérdida de capacidad ocasionada por no utilizar todas las horas presupuestadas en el departamento. El método eurocontinental, como se ha dicho, se apoya en el concepto de presupuesto flexible; en cambio, el método anglosajón toma como referencia que el presupuesto inicial de gastos generales es siempre fijo, cualquiera que sea la producción obtenida.